根据三部门发布的《关于深化增值税改革有关政策的公告》第七条，自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。

增值税加计扣除政策适用范围

公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

增值税应税行业有七大服务业，包括：交通运输、邮政、电信、现代服务、金融服务、生活服务、建筑服务；其中交通运输、邮政、电信和建筑服务的增值税率是9%，现代服务、金融服务和生活服务的增值税率是6%；因此可以看到这次加计扣除并不是只针对6%的行业，而是考虑到行业业务的特点和进项的特点，将邮政、电信、现代服务和生活服务四个行业单独拿出来，试行增值税进项税额的加计扣除。

加计扣除具体实施方案

10%计算的基数是纳税人当期可抵扣进项税额。特别注意，这里的当期在增值税上就是指当月。

还有一点需要强调，只有可抵扣进项税额方可享受加计抵减，如果本身就属于不能抵扣进项税额，也应当转出，不能作为计算加计的基数。

增值税本身进项税可抵扣额与实际能够抵扣额就是有差异的，导致这里的加计抵减也出现计提数字与抵减数字的差异。税法给出了两个公式：

  1、当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%

2、当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

举个例子，A企业当月取得生活服务类增值税专用发票100万元，共计可抵扣进项税额为6万元，那么增加计提加计抵减额=60000*10%=6000元

申报当月增值税时，假定上期末加计抵减额余额15000元，当月增加6000元，本期可抵减加计额为21000元。

从税法的这个计算路径可以看出，应纳税额是正常计算，而加计抵减是在当期应纳税额已经计算出来之后在其基础上再次抵减，实现减税效果，也就是说加计抵减和计算加计的那部分进项税的抵减可能并不同步。

这个问题现在在39号公告上还未讲的这么清楚，国税总局2019年15号公告推出的最新增值税纳税申报表中就比较清晰。在主表应纳税额的计算时，基本公式变化为：

应纳税额=当期销项-当期实际抵扣进项-实际抵减额

加计扣除增值税的账务处理

按照上面的逻辑，企业财务必须单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况，就加计抵减每期的情况进行核算，并同每期的纳税申报情况相对应。

如上例，计提加计抵额时：

借：应交税费 — 应交增值税（进项税额加计抵减额）6000

        贷：营业外收入 — 其他 6000